ОСНОВНОЙ БЮДЖЕТ ФИРМЫ
Система бюджетирования, ее роль в менеджменте
Наилучшей системой учета для принятия управленческих решений является система бюджетирования, основания на фактически полученных результатах в предыдущем году в сопоставлении с планом на следующий период планирования. Таким образом, система планирования и управления в менеджменте основывается на:
1) персональных наблюдениях менеджера,
2) прошлых фактических данных,
3) бюджетах.
Бюджет является количественным выражением плана действий и способствует его координации и исполнению. Основной бюджет (master budget) суммирует цели всех подразделений организации, ответственных за сбыт, производство, НИОКР, маркетинг, обслуживание потребителей, финансы.
Ключевая роль бюджета иллюстрируется рис. 1.
Рис.1. Роль бюджетов в менеджменте
Хорошо управляемая организация обычно использует следующий цикл бюджетирования:
1.Планирование деятельности организации как всей, так и ее подразделений. Команда менеджмента согласна с тем, чего можно ожидать.
2.Разработка рамочных показателей, по которым может проводиться сравнение действительных результатов с плановыми.
3.Исследование отклонений от плана и соответствующая корректировка действий.
4.Новое планирование с учетом обратной связи в изменившихся условиях.
Основной бюджет объединяет оперативные и финансовые решения. Бюджетные системы чаще используются в больших компаниях, где формализованные процедуры обеспечивают менеджмент. Однако они применяются и в малом бизнесе, особенно на стадии его становления. Бюджеты — главная часть большинства систем управления, так как они
-заставляют планировать,
-создают критерии оценки деятельности,
-поддерживают коммуникации и координацию в фирме.
Бюджетирование помогает менеджменту в координации следующим образом:
-существование хорошо увязанного плана является главным условием обеспечения координации, исполнители воспринимают индивидуальные действия и деятельность компании как единое целое;
-бюджеты помогают сдерживать изменение действия исполнителей, они расширяют мышление менеджеров за пределы своих отделов и не позволяют им действовать только исходя из интересов этих отделов;
-они помогают искать узкие места в организационных структурах. Формулирование и управление бюджетами идентифицирует проблемы в коммуникациях и рабочих взаимоотношениях.
Однако бюджеты, помогая менеджерам, сами нуждаются в помощи. Высшее руководство должно понимать и с энтузиазмом поддерживать бюджетирование и все аспекты системы управления и контроля.
Структура основного бюджета
На рис. 2 показана упрощенная диаграмма составных частей основного бюджета. Основная часть диаграммы часто называется оперативным бюджетом. Финансовый бюджет содержит бюджеты капитальных затрат, финансовых потоков, балансовый отчет, денежный план. Для упрощения на рис. 2 не показаны все функции (например НИОКР) и взаимодействие различных бюджетов (например, связь бюджета выручки с денежным планом).
Рис. 2. Структура основного бюджета
Иллюстративный пример основного бюджета (оперативные бюджеты)
Alic Co. — машиностроительное предприятие по изготовлению запасных частей для самолетов. При составлении его основного бюджета принимаются следующие предположения:
-работы по оснащению производственных процессов незначительны и игнорируются,
-цены единиц основных материалов и готовой продукции неизменны,
-затраты труда и производительность определяются темпом производства.
Исходные данные по бюджету Alic Co:
по расценкам
Сплав 111 | $ 7 за кг, |
Сплав 112 | $ 10 за кг, |
Прямые трудовые затраты | $ 20 за час |
затраты по изделиям
изделие R | изделие HD | |
Сплав 111 | 12 кг | 12 кг |
Сплав 112 | 6 кг | 8 кг |
Прямые трудовые затраты | 4 часа | 6 часов |
Дополнительная информация по 19…2 году
Продукция | ||
R | HD | |
Ожидаемые продажи (ед.) | 5000 | 1000 |
Цена единицы $ | 600 | 800 |
Планируемый на конец периода запас готовой продукции (ед.) | 1100 | 50 |
Готовые изделия на начало периода (ед.) | 100 | 50 |
Задел в $ | 38400 | 26200 |
Материалы | ||
111 | 112 | |
Начальный запас в кг | 7000 | 6000 |
Планируемый запас на конец периода (кг) | 8000 | 2000 |
Исходя из объема производства менеджмент полагает наличие следующих расходов:
По накладным расходам ($)
Снабжение | 90000 |
Прямая зарплата | 200000 |
Выплата по платежным ведомостям | 320000 |
Энергия (прямая часть) | 90000 |
РЭСО (прямая часть) | 70000 |
Амортизация | 230000 |
Налоги на имущество | 50000 |
Страхование имущества | 10000 |
Аудит | 100000 |
Энергия (фиксированная часть) | 20000 |
РЭСО (фиксированная часть) | 20000 |
Итог | 1200000 |
Маркетинговые и административные расходы ($)
Расходы по сбыту | 200000 |
Реклама | 60000 |
Зарплата за продажи и обслуживание потребителей | 100000 |
Транспорт | 90000 |
Канцелярские расходы | 100000 |
Снабжение | 12000 |
Жалование руководству | 200000 |
Прочее | 48000 |
Итог | 870000 |
Далее иллюстрируется подготовка основного бюджета по частям (по шагам).
Шаг 1. Бюджет продаж или выручки (табл. 3.1). Это исходная точка бюджетирования, так как продукция, а, следовательно, и цены определяют будущий уровень продаж.
Таблица 3.1
Бюджет продаж
Изделие | Объем (ед.) | Цена ($) | Объем продаж $ |
R | 5000 | 600 | 3000000 |
Шаг 2. Производственная программа (бюджет производства) (табл. 3.2)
Таблица 3.2
Производственная программа (ед)
Изделия | ||
R | HD | |
По бюджету продаж | 5000 | 1000 |
Готовая продукция на конец периода | 1100 | 50 |
Итого нужды | 6100 | 1050 |
Готовая продукция на начало периода | 100 | 50 |
Объем производства | 6000 | 1000 |
Шаг 3. Бюджет прямых материальных затрат
Производственная программа (табл. 3.2) является основой исчисления издержек на прямые материальные затраты (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Потребность в прямых материалах и их стоимость
Сплав 111 | Сплав 112 | Всего | |
Изделие R (кг) | 72000 | 36000 | |
Изделие HD (кг) | 12000 | 8000 | |
Полная потребность (кг) | 84000 | 44000 | |
Стоимость материалов по производственной программе ($) | 588000 | 440000 | 1028000 |
План снабжения с учетом запаса на начало периода и планового запаса на конец периода (кг) | 85000 | 40000 | |
Планируемые затраты на материалы в $ | 595000 | 400000 | 995000 |
Шаг 4. Бюджет затрат на рабочую силу (табл. 3.4)
Таблица 3.4
Бюджет годовых затрат на рабочую силу
Количество изделий ед. | Прямая трудоемкость на ед. час | Полная трудоемкость час | Бюджетная стоимость $ (20 $ в час) | |
Изделие R | 6000 | 4 | 24000 | 480000 |
Изделие HD | 1000 | 6 | 6000 | 120000 |
Итого | 30000 | 600000 |
Шаг 5. Бюджет накладных расходов
Он приведен выше (в разделе «Исходные данные»)
Шаг 6. Бюджет задела на конец периода (табл. 3.5)
Таблица 3.5
Бюджет задела на конец периода
Прямые материалы | Объем кг | Цена за кг $ | Объем ед. | Затраты на ед. $ | Итого $ |
Сплав 111 | 8000 | 7 | 56000 | ||
Сплав 112 | 2000 | 10 | 80000 | ||
76000 | |||||
ИзделиеR | 1100 | 334 | 42200 | ||
Изделие HD | 50 | 524 | 26200 | ||
448600 | |||||
Всего | 524600 |
Затраты на единицу изделия учитывают кроме прямых затрат на материалы и рабочую силу накладные расходы, отнесенные на изделие пропорционально прямым затратам на рабочую силу.
Шаг 7. Бюджет себестоимости товарной продукции (табл. 3.6)
Таблица 3.6
Бюджет себестоимости готовой продукции ($)
Готовая продукция на начало периода | 64600 | |
Стоимость использованных прямых материалов | 02800 | |
Стоимость использованной рабочей силы | 600000 | |
Накладные расходы | 1200000 | |
Себестоимость произведенной товарной продукции | 2828000 | |
Себестоимость всей товарной продукции | 2892000 | |
Себестоимость товарной продукции на складе на конец периода | 448600 | |
Себестоимость продукции, поставленной на рынок | 2444000 |
Шаг8.Бюджет маркетинговых и административных расходов (приведен в разделе «Исходные данные»).
Шаг 9. Отчет о бюджетных доходах в $.
Продажи | — 3800000 (табл. 3.1) |
Себестоимость товарной продукции | — 2444000 (табл. 3.6) |
Общая прибыль | — 1356000 |
Маркетинговые и административные расходы | — 870000 |
Прибыль от оперативной деятельности | — 486000 |
Иллюстративный пример основного бюджета (финансовое бюджетирование)
Предположим, что деятельность Alic Co. за предыдущий плановый период характеризуется балансом в табл. 3.7.
Таблица 3.7
Баланс компании Alic Cо за 19…1 год ($)
Активы | ||
Текущие активы: | ||
Денежные средства | 30000 | |
Дебиторская задолженность | 400000 | |
Основные материалы | 109000 | |
Готовая продукция | 64000 | 603600 |
Материальные активы: | ||
Земля | 200000 | |
Здания и оборудование | 2200000 | |
Аккумулированная амортизация | (690000) | |
Итого | 1710000 | |
2313600 | ||
Пассивы и собственность акционеров | ||
Заемный капитал: | ||
Счета к оплате | 150000 | |
Задолженность по выплате налогов | 50000 | 200000 |
Собственность акционеров: | ||
Обычные акции | 350000 | |
Нераспределенная прибыль | 1763000 | 2113600 |
Всего | 3313600 |
Денежные потоки по кварталам характеризуются данными табл. 3.8.
Таблица 3.8
Денежные потоки в 19…1 году ($)
Кварталы | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | |
Получено от потребителей | 79500 | 900000 | 995000 | 910000 |
Выплаты: | ||||
За материалы | 240000 | 230000 | 260000 | 240000 |
За другие ценности | 250000 | 24000 | 190000 | 180000 |
По платежным ведомостям | 320000 | 380000 | 410000 | 340000 |
Налогов | 80000 | 50000 | 35000 | 55000 |
Покупка оборудования | — | — | — | 84810 |
Компания желает поддерживать запас денежных средств в каждом квартале в пределах $ 35000. Заем денежных средств осуществляется под 12% годовых. При финансовом бюджетировании на следующий (плановый) год Alic Co исходит из следующих задач:
1.Необходимо разработать бюджет денежных средств по кварталам включая детали заимствования выплат процентов.
2. Необходимо разработать плановый баланс.
3. Необходимо подготовить расчет доходов с учетом налоговых сборов и выплат процентов. Объем налоговых выплат в 19…2 г. принимается равным $ 185000.
Бюджет денежных средств приведен в табл. 3.9.
Таблица 3.9
Бюджет денежных средств Alic Co в 19…2 г. ($)
Кварталы | В целом по году | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | |||
Баланс денежных средств на начало периода | 30000 | 35000 | 35000 | 35810 | 30000 | |
Поступления от потребителей | 795000 | 900000 | 995000 | 910000 | 3600000 | |
а | Полный денежный отток, покрываемый имеющимися средствами | 825000 | 935000 | 1030000 | 945810 | 3630000 |
Выплаты: | ||||||
за производственные материалы | 240000 | 230000 | 260000 | 240000 | 970000 | |
за другие ценности | 250000 | 240000 | 190000 | 180000 | 860000 | |
по платежным ведомостям | 320000 | 380000 | 410000 | 340000 | 1450000 | |
налогов | 80000 | 50000 | 35000 | 55000 | 220000 | |
за оборудование | — | — | — | 84810 | 84810 | |
б | Полный необходимый денежный отток | 890000 | 900000 | 895000 | 899810 | 584810 |
Желательный остаток денежных средств | 35000 | 35000 | 35000 | 35000 | 35000 | |
в | Полная необходимая сумма | 925000 | 935000 | 930000 | 934810 | 3619810 |
Дефицит средств (а-в) | 100000 | 100000 | 11000 | 10190 | ||
Финансирование | ||||||
Заем (в начале квартала) | 100000 | — | — | — | 100000 | |
Выплата (в конце квартала) | (91000) | (9000) | (100000) | |||
Проценты по займу | — | — | (8190) | (1080) | (9270) | |
г | Полная эффективность финансирования | 100000 | (99190) | (10,080) | (9270) | |
Баланс денежных средств (а-в+г) | 35000 | 35000 | 35810 | 35920 | 35920 |
Бюджет денежных потоков в табл. 3.9 представляет пример «краткосрочной самоликвидной денежной задолженности». Это типичный пример «срезания» сезонных пиков отрицательных денежных потоков.
Баланс деятельности фирмы в отчетном периоде (19…2 г.) представлен в табл. 3.10.
Таблица 3.10
Отчетный баланс компании Alic Cо за 19…2 г. ($)
Активы | ||
Текущие активы: | ||
денежные средства (1) | 35920 | |
дебиторская задолженность (2) | 600000 | |
основные материалы (3) | 76000 | |
готовая продукция (3) | 448600 | 160520 |
Материальные активы: | ||
земля (4) | 200000 | |
здание и оборудование (5) | 2284810 | |
аккумулирование и амортизация (6) | (920000) | 1564810 |
Итого | 2725330 | |
Пассивы и собственность акционеров | ||
Заемный капитал: | ||
счета к оплате (7) | 305000 | |
задолженность по оплате налогов (8) | 15000 | 310000 |
Собственность акционеров: | ||
обычные акции (9) | 350000 | |
нераспределенная прибыль (10) | 2055330 | 2405330 |
Всего | 2725330 |
Пояснения (по цифрам в скобках по строкам баланса):
1.См. табл. 3.9.
2. $ 400000 + $ 3800000 (продажи) — $ 3600000 платежи = $ 600000.
3. Из табл. 3.5.
4. Из баланса табл. 3.7.
5. $ 2200000+ $ 84810 приобретения = $ 2284810.
6. $ 690000+ $ 230000 амортизация по перечню общезаводских расходов = $ 920000
7. $ 150000+ поступления — выплаты = конечному балансу.
8. $ 50000 + $ 185000 за текущий год — $ 220000 оплачено = $ 15000
9. Из начального баланса.
10. $ 1763600 + $ 291730 чистого дохода по табл. 3.11 = $ 2055330.
Отчет о доходах приведен в табл.3.11. Он базируется на данных ранее приведенного (3.3) отчета о доходах, но с включением выплат по процентам и налогов.
Таблица 3.11
Отчет о доходах компании Alic Co за 19…2 г. ($)
Продажи | 3800000 |
Себестоимость продукции | 2444000 |
Полная прибыль | 1356000 |
Маркетинговые и административные расходы | 870000 |
Доход от оперативной деятельности | 486000 |
Выплата процентов за кредит | 9270 |
Доход до выплаты налогов | 476730 |
Налоги | 185000 |
Чистый доход | 291730 |